Страховые платежи по ОСАГО фирмы включают в расходы постепенно в течение всего срока договора. А что делать, если страховка еще действует, а автомобиль фирма продала? Как учесть несписанные суммы?
Ответы на этот вопрос искала главный бухгалтер московской фирмы Марина Комаева, с которой мы познакомились на одном из бухгалтерских семинаров.
– Автомобиль в нашей фирме появился в июне 2004 года, – начала она свой рассказ. – Как положено, мы сразу же застраховали гражданскую ответственность. Срок договора страхования – один год, с 1 июля 2004 года по 1 июля 2005 года. Сумму страховых платежей перечислили страховой компании тогда же – в сумме 7200 рублей. Эту сумму я поделила на 12 и ежемесячно списывала полученный результат на расходы по прибыли.
Однако в начале этого года произошло неожиданное для Марины событие. Директор решил, что уже полюбившееся всем средство передвижения (Марина сама не раз заказывала его для поездок в налоговую) надо продать. И 1 февраля 2005 года автомобиль покинул стоянку рядом с офисом.
– Вот тут-то я и задумалась, – перешла Марина к сути проблемы. – На момент продажи автомобиля несписанными остались платежи на сумму 3000 руб. (7200 руб. –(7200 руб. : 12 мес. x 7 мес.)). Как с ними поступить?
Однако выход из этой ситуации Марина нашла. И не один.
– Первый вариант, который пришел мне в голову, – переоформить страховку на нового владельца. И потребовать у него компенсировать нам неиспользованные страховые расходы, – поделилась главбух.
Поступить так позволяет статья 960 Гражданского кодекса. Из нее следует, что, продав автомобиль, фирма автоматически передает все права и обязанности по договору страхования новому собственнику. Об этом она должна незамедлительно уведомить страховую компанию (ст. 960 ГК). Форма уведомления произвольная, поэтому подробности его заполнения надо уточнить в страховой компании.
Покупатель также должен подать заявление в страховую компанию – чтобы она переоформила на него страховку. Бланк заявления для него тоже можно взять в офисе страховой компании.
Если такого подтверждения не будет, впоследствии могут возникнуть проблемы с налоговой. В этом случае придется доказывать инспектору, что у фирмы действительно были основания для компенсации.
В бухучете все эти манипуляции будут выглядеть так.
Предположим, все бумаги со страховой фирмой и с покупателем автомобиля Марина оформила верно. И наконец настал момент, когда покупатель перечислил на счет ее фирмы долгожданную компенсацию в сумме 3000 руб.
Получив эту сумму на расчетный счет, бухгалтер сделает проводки:
– 3000 руб. – возмещена несписанная часть страховых платежей покупателем;
– 3000 руб. – списаны оставшиеся страховые платежи.
Налоговый результат этой операции таков. В расходы по прибыли будет включена страховка за то время, что автомобиль находился в собственности фирмы. Возвращенная часть стоимости страхового полиса на налог на прибыль никак не повлияет.
– Как видите, способ решения проблемы неплохой, – пояснила Марина. – Но у него есть существенный в моем случае минус: беспокоить перерасчетами покупателя не всегда удобно.
Немного подумав, она обнаружила другой выход из ситуации.
Разберемся со страховщиком
– Этот пункт позволяет мне в случае продажи автомобиля расторгнуть договор со страховой компанией. И – главное – дает мне возможность потребовать у страховой компании вернуть мне часть страхового взноса, – объяснила главбух.
Чтобы реализовать эту идею на практике, Марине нужно подать в страховую компанию заявление о смене собственника и возврате страхового взноса. Для этого надо подъехать к ним в офис и заполнить бланк заявления (или уточнить форму заявления по телефону). Кроме того, страховщикам нужно будет показать документ, подтверждающий факт продажи машины (договор купли-продажи, справка-счет или паспорт транспортного средства).
Сумму, которую страховая компания должна вернуть фирме, ее специалисты посчитают с момента перехода права собственности. Отражать поступившие суммы в бухгалтерском и налоговом учете нужно так же, как и в первой ситуации.
Итак, Марина выбрала путь решения проблемы. Но на этом она не остановилась.
Для владельцев нескольких авто
– Как вариант есть и другой выход, – поделилась она результатами своего исследования. – Правда, он подойдет лишь в двух случаях:
- если на балансе фирмы уже есть еще один автомобиль, застрахованный у того же страховщика;
- если после продажи машины фирма сразу же предполагает приобрести другую (и зарегистрировать ее в той же компании).
В такой ситуации некоторые страховые компании предлагают переоформить страховку на другой автомобиль. Тогда оставшиеся платежи по проданной машине зачтут в счет оплаты страховки по новому авто или же перекинут на уже имеющееся, в счет будущих платежей. Для этого после продажи автомобиля фирма должна написать заявление в страховую компанию. Как его заполнить, подскажут сами страховщики. На примере с Марининой ситуацией это будет выглядеть так.
Предположим, что фирма, в которой работает Марина, продала автомобиль и сразу же купила новый. Со страховой компанией фирма решила договориться так: неиспользованная часть страховой выплаты в сумме 3000 руб. переходит на страхование новой машины. Допустим, сумма договора по ней составила 9000 руб.
После перезаключения договора страхования Марина должна сделать такие записи в учете:
– 3000 руб. – зачтена неиспользованная часть страховой выплаты в счет нового договора;
– 6000 руб. – отражен страховой взнос по новому договору.
В налоговом учете Марина будет ежемесячно списывать 1/12 от стоимости нового страхового полиса.
Организацией со страховой компанией был заключен договор ОСАГО сроком на один год с 9 апреля 2007 г. по 8 апреля 2008 г. на сумму 9084,38 руб. Основное средство было продано 27 июня 2007 г., а договор был расторгнут 6 июля 2007 г.
Организация сделала проводки: за апрель — Дебет 26 — Кредит 97 — 546,06 руб.; за май — Дебет 26 — Кредит 97 — 758,16 руб.; 27 июня — Дебет 26 — Кредит 97 — 681,44 руб. (9084,38 руб. х 80 дней : 366 дней — — (546,06 руб. + 758,16 руб.)). Страховая компания насчитала к возврату 5294,01 руб.
Как правильно в налоговом и бухгалтерском учете следовало отразить все операции по закрытию данного договора, в частности сумму возврата и комиссию 23%, которую удержала страховая компания?
Бухгалтерский учет.
Расходы по договорам ОСАГО учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности как прочие затраты (пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Для их учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
В течение срока действия договора сумма страховой премии, учтенная по дебету счета 97, списывается с кредита этого счета в дебет счета 26 в порядке, устанавливаемом организацией.
Налоговый учет.
Страховать свою гражданскую ответственность автовладельцы должны согласно Федеральному закону от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Затраты же по обязательным видам страхования имущества относятся к прочим расходам (п. 2 ст. 263 НК РФ). Поэтому страховые премии по полису ОСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их налогового учета зависит от учетной политики фирмы-страхователя.
При методе начисления страховые взносы относят на расходы равномерно в течение всего срока договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть налоговый учет в этом случае полностью соответствует бухгалтерскому.
Если организация досрочно расторгает договор ОСАГО по своей инициативе, например при замене собственника транспортного средства (подп. «б» п. 33.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263; далее — Правила), страховщику подается заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа. Помимо заявления предъявляется договор о продаже автомобиля.
Страховая компания обязана вернуть страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.
Исчисление этого срока начинается со дня, следующего за днем получения страховщиком письменного заявления страхователя о досрочном прекращении действия договора ОСАГО (п. 34 Правил). В этом случае возвращается страховая премия с момента перехода права собственности на автомобиль к другому владельцу.
Минфин России в письме от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 разъяснил, что в соответствии со структурой тарифной ставки 3% от страховой премии по договору ОСАГО направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% — идет на покрытие расходов страховщика на осуществление самого обязательного страхования.
Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по ОСАГО в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%. При досрочном расторжении договора ОСАГО организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли.
В рассматриваемой ситуации организации необходимо сделать следующие записи.
Дебет 76/1 — Кредит 51 — 9084,38 руб. — уплачена страховая премия страховой компании;
Дебет 97 — Кредит 76/1 — 9084,38 руб. — расходы по договору ОСАГО отражены в составе расходов будущих периодов;
Дебет 26 — Кредит 97 — 546,06 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 22 дня) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Дебет 26 — Кредит 97 — 769,44 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 31 день) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Дебет 26 — Кредит 97 — 670,16 руб. (9084,38 руб. : 366 дней х 27 дней) — расходы по договорам страхования учтены в составе расходов.
Дебет 91 — Кредит 97 — 7098,72 руб. (9084,38 — (546,06 + 769,44 + 670,16)) — страховые взносы за период после расторжения договора страхования отнесены на расходы;
Дебет 76/1 — Кредит 91 — 5294,01 руб. — учтен доход, связанный с расторжением договора страхования (возвращаемая страховой организацией сумма);
Дебет 51 — Кредит 76/1 — 5294,01 руб. — поступили деньги на расчетный счет организации.
И. Ким, налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.
Вопрос
При страховании автомобиля КАСКО и ОСАГО, мы расходы учитывали на счете 97 Расходы будущих периодов. Ежемесячно списывали 1/12 часть с Кредита 97 счета в счет учета затрат. Машина попала в ДТП и восстановлению не подлежит. Фирма получила страховое возмещение, автомашина списана с баланса. Но на счете 97 по Дебету числится несписанная сумма РБП. Проконсультируйте пожалуйста, как списать этот остаток РБП, бухгалтерский и налоговый учет.
Ответ
Оплата страховой организации КАСКО и ОСАГО— это не расход будущих периодов, а аванс за оказание в будущем услуги.
В этом случае страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля
На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:*
Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:*
Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):*
Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.
Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).
2.Статья: Стоимость полиса ОСАГО можно учесть единовременно
— Из письма главного бухгалтера Ольги Михеевой, г. Москва
Ольга, порядок учета страхового полиса зависит от того, что сказано в вашей учетной политике.
Дебет 76 Кредит 51
— оплачена стоимость полиса ОСАГО.
После этого стоимость страхового полиса необходимо учесть в расходах. Аванс надо списывать постепенно в течение срока действия договора страхования. Но если расходы для компании несущественны (не влияют на финансовые показатели), в бухгалтерском учете их можно списать единовременно. На дату признания расходов надо сделать проводку:
Дебет 20 (25, 26, 91) Кредит 76
— списана в расходы стоимость полиса ОСАГО.
3.Статья: Как действовать бухгалтеру, если автомобиль компании попал в ДТП или угнан
Если вы сдаете металлолом в утиль, у вас должны быть подтверждающие документы от специализированной компании, которая занимается утилизацией.
– списан остаток страхового взноса.*
3.Ситуация: Как учесть при упрощенке страховое возмещение ущерба от ДТП
В этом случае страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).* Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:
- автомобиль отремонтирован (подтверждается актом о выполнении ремонтных работ, составленным в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, или актом поформе № ОС-3) (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- стоимость ремонта оплачена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Такие же разъяснения, в частности, приведены в письмах УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186.