В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если возмещение расходов на страхование по договору КАСКО и ДОСАГО будет осуществляться лизингополучателем не в составе лизинговых платежей, а отдельной суммой, то признание данных расходов лизингополучателем может стать предметом споров с налоговыми органами.
В данном случае лизингополучатель имеет право учесть в составе расходов (равномерно в течение срока действия договора начиная с момента оплаты) страховую премию, уплаченную по договору ОСАГО.
Обоснование позиции:
КАСКО
Каско относится к имущественному страхованию и является разновидностью страхования имущества (смотрите пп. 1 п. 2 ст. 929, ст. 930 ГК РФ, абзац первый п. 4 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», далее — Закон о страховом деле).
Согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Таким образом, обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон может быть возложена на лизингополучателя.
Однако, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае страхователем и плательщиком по договору страхования является организация-лизингодатель. В этой связи рассматриваемые компенсационные выплаты в пользу организации-лизингодателя не следует рассматривать в качестве расходов на страхование. Указанные расходы являются расходами организации-лизингодателя, произведенными за счет собственных средств.
В общем случае при расчете налога на прибыль затраты организации-лизингополучателя, понесенные в связи с возложенной на нее обязанностью по страхованию лизингового имущества, связанные с добровольным страхованием предмета лизинга (в частности, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя), признаются на основании норм пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 7 п. 1 ст. 263, п. 3 ст. 263 НК РФ.
В рассматриваемом случае такие расходы признаются в налоговом учет организации-лизингодателя (пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ общим критерием принятия любых расходов к налоговому учету является, в частности, требование экономической оправданности (обоснованности) затрат, признаваемых в целях налогообложения. Так, в силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Затраты (помимо лизинговых платежей) организации-лизингополучателя на компенсацию расходов организации-лизингодателя на страхование предмета лизинга, обязанность по осуществлению которых согласно лизинговому договору возложена на организацию-лизингодателя, не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите письмо Управления МНС по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12898).
Аналогичная позиция высказывалась господином С.А. Крючковым, ведущим советником Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, в частном разъяснении, опубликованном в журнале «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», N 10, октябрь 2011 г. (смотрите материал: Вопрос: Согласно договору лизинга организация-лизингополучатель компенсирует лизингодателю его расходы по оплате страхования предмета лизинга. Лизингодатель предоставляет лизингополучателю копию полиса и счет на оплату компенсации расходов. Страхователем и выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, риски случайной гибели или порчи арендованного имущества согласно договору несет он же. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть данную компенсацию в расходах в целях применения гл. 25 НК РФ?)
Вместе с тем данные выплаты могут быть экономически оправданы (обоснованы) для признания в целях налогообложения, если будут учитываться в составе лизинговых платежей, если это предусмотрено условиями договора (в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит (смотрите также письмо Минфина РФ от 27.10.2017 N 03-03-06/1/7059):
— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
— возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
— доход лизингодателя;
— выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Как было указано в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.03.2008 N 03АП-10/2008, то обстоятельство, что Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России 16.04.1996, расходы по страхованию предмета лизинга не включены в состав лизинговых платежей, правомерно не принято судом первой инстанции, поскольку в силу Закона N 164-ФЗ стороны не ограничены в определении состава лизинговых платежей при заключении договора лизинга.
В том случае, если возмещение расходов на страхование будет осуществляться лизингополучателем не в составе лизинговых платежей, а отдельной суммой, то признание данных расходов лизингополучателем может стать предметом споров с налоговыми органами.
К сведению:
В случае неисчисления организацией-лизингодателем НДС с суммы компенсации расходов на страхование имущества возможны споры с представителями ИФНС (смотрите, например, Вопрос: Был заключен договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга подлежит страхованию. Страхователем по всем рискам является лизингодатель, соответственно, он уплачивает страховые премии, а лизингополучатель возмещает лизингодателю сумму расходов по страхованию. Возмещение расходов на страхование осуществляется отдельной суммой. Выгодоприобретателем по договору страхования в случае утраты и гибели предмета лизинга является лизингодатель, а во всех остальных случаях — лизингополучатель. Вправе ли в данном случае лизингодатель и лизингополучатель признать расходы на страхование предмета лизинга в целях налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2013 г.).
ДОСАГО
Одним из видов добровольного страхования транспортных средств является страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц — ДОСАГО.
Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ) у организации-страхователя. В противном случае они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли*(1).
Вместе с тем выплата компенсации, учтенная в составе лизинговых платежей, если это предусмотрено условиями договора, может быть учтена в целях налогообложения (как уже было отмечено, в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Все изложенное выше в отношении рисков, связанных с учетом при налогообложении затрат на выплату компенсации организации-лизингодателю в части расходов на страхование предмета лизинга по договору КАСКО, в равной степени имеет отношение в части компенсации расходов на страхование по договору ДОСАГО.
То есть в случае, если возмещение расходов на страхование по договору ДОСАГО будет осуществляться лизингополучателем не в составе лизинговых платежей, а отдельной суммой, то признание в целях налогообложения прибыли расходов по уплате компенсации лизингодателю с большой долей вероятности может привести к спорам с представителями налоговых органов.
ОСАГО
На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон N 40-ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО). В категорию таких владельцев попадают и лица, владеющие автомобилями на условиях аренды, подвидом которой является лизинг (абзац 4 ст. 1 Закона N 40-ФЗ).
В свою очередь, согласно п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ в случаях, определенных законодательством РФ, лизингополучатель должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 253 и п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ обязательное страхование ответственности организации-лизингополучателя является основанием для отражения расходов на уплату страховой премии по договору ОСАГО в налоговом учете страхователя, которым организация-лизингополучатель выступает (смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119).
В силу п. 6 ст. 272 НК РФ такие расходы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, страховую премию по договору ОСАГО страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
———————————————————
*(1) Контролирующие органы не признают расходы по ДОСАГО в составе расходов на добровольное страхование, о чем неоднократно высказывали свое мнение (письма Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-01-04/3/2, УФНС РФ по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073169, от 14.02.2007 N 20-12/013753, УМНС РФ по г. Москве от 29.09.2004 N 26-12/62978, УМНС РФ по г. Москве от 18.09.2003 N 26-12/51429). В то же время позиция арбитражных судов, выступающих по данному вопросу на стороне налогоплательщика, основывается на том, что пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по ДОСАГО в составе расходов на добровольное страхование (постановления ФАС Уральского округа от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3 по делу N А76-8845/06, ФАС Московского округа от 10.10.2005, от 03.10.2005 N КА-А40/9616-05, ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А65-35811/2005-СА2-41).
Учет лизинговых сделок часто вызывает сложности у бухгалтеров и организаций-лизингодателей, и организаций-лизингополучателей. Мы приготовили для вас порцию свежих консультаций.
Бухгалтерский учет
Мы приобретаем по договору лизинга грузовой автомобиль, который учитывается на нашем балансе. По условиям договора лизингодатель страхует автомобиль и включает затраты на страхование КАСКО в сумму лизинговых платежей (это видно из расшифровки, предоставленной лизингодателем). Можем ли мы формировать в бухучете первоначальную стоимость автомобиля с учетом КАСКО?
: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включит
- общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование
- иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).
Наша организация получила в лизинг оборудование в мае, с этого месяца стали платить лизинговые платежи. Срок договора лизинга — 3 года, предусмотрено право выкупа, оборудование учитывается на нашем балансе. Сейчас оно учтено на счете 08 и еще не готово к эксплуатации из-за того, что пока не закончено строительство сооружения, в котором его предполагается использовать. Каков порядок отнесения лизинговых платежей на затраты в бухгалтерском учете? В какой момент мы сможем их учитывать — до ввода оборудования в эксплуатацию или после?
Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучет
Организация применяет УСНО. По договору лизинга, заключенному на 3 года, приобрели дорогостоящий автомобиль, который учитывается на нашем балансе. Какой нам надо установить срок его полезного использования в бухгалтерском учете в целях начисления амортизации?
: В бухучете срок полезного использования любого основного средства, в том числе и полученного по договору лизинга, вы должны устанавливать, ориентируясь на период времени, в течение которого вы предполагаете пользоваться этим
Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.
Если же вы выкупаете автомобиль и планируете пользоваться им и по завершении договора лизинга, устанавливайте для него более длинный срок полезного использования.
Налог на прибыль
По условиям договора лизинга мы, как лизингополучатель, должны платить за страхование КАСКО. Причем выгодоприобретатель по такой страховке — не мы, а лизингодатель. Можем ли мы затраты на страхование учесть как свои расходы в налоговом учете? Если да, то как?
: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку — Налоговый кодекс этому не препятствуе
Однако учтите, что есть одно Письмо Минфина (правда, двухгодичной давности), которое говорит о том, что лизингополучатель может учесть в расходах платежи по договору страхования предмета лизинга только в том случае, если именно он является выгодоприобретателе Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:
- на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
- если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.
Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованн Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.
“ Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно того, кто должен быть выгодоприобретателем по договору страхования имущества, полученного в лизинг.
Кроме того, как правило, лизингополучатель напрямую экономически заинтересован в том, чтобы предмет лизинга (к примеру, автомобиль) был застрахован, даже если лизингополучатель и не является выгодоприобретателем по договору страхования. Ведь если автомобиль не будет застрахован, то сильное повреждение, угон или утрата автомобиля по иным причинам могут привести к существенным финансовым потерям у лизингополучателя. Следовательно, расходы по такому договору страхования соответствуют положениям ст. 252 НК и их можно учесть при расчете налога на прибыл
Причем вы можете учесть расходы на покупку страхового полиса независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговый автомобиль: у вас (лизингополучателя) или у лизингодател
После перехода на общую систему налогообложения вы сможете признавать в расходах лизинговые платеж Разумеется, только те, которые по графику вы должны будете платить после того, как проститесь с упрощенкой.
Мы сдали в лизинг автомобиль. По условиям договора лизинга лизингополучатель должен застраховать машину КАСКО). Наша организация — выгодоприобретатель в случае, если будет полная гибель (утрата) автомобиля или его повреждение без возможности восстановления. А если полученное нами страховое возмещение будет больше суммы общего долга лизингополучателя по договору, то разницу мы должны перечислить лизингополучателю. Автомобиль попал в аварию без возможности восстановления. Как полученную страховку учитывать в налоговых доходах — полностью или за вычетом причитающейся лизингополучателю суммы?
: Ваша компания должна включить во внереализационные доходы всю сумму страхового возмещени
А вот сумму, которую вы должны перечислить лизингополучателю, вы можете учесть в своих расхода Согласен с этим и Минфи
Так что в итоге база по налогу на прибыль будет увеличена на разницу между суммой полученной страховки и той ее частью, которую вы перечисляете лизингополучателю.
На фоне сокращения сегмента железнодорожной техники увеличиваются доли других видов транспорта
: Если не хотите споров с проверяющими, то так лучше не делать.
В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности (или о невозможности) одновременного применения различных повышающих коэффициентов к норме амортизаци
Однако Минфин разъяснял, что применять одновременно два повышающих коэффициента нельз Его аргумент такой: возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. И если у организации есть основания для применения нескольких коэффициентов, то надо в учетной политике закрепить, какой из них будет применяться.
Вам выгоднее применять лизинговый коэффициент.
Наша организация по договору лизинга в 2009 г. предоставила в лизинг другой российской организации судно. Оно находится на нашем балансе, с июня 2009 г. зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС). Используется для каботажных рейсов (пункты отправления и назначения находятся в пределах России).
В НК были внесены изменения, согласно которым с 2012 г. амортизация по таким судам не начисляется. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию этого судна, ведь мы начали начислять ее с 2009 г.?
: Вопрос спорный. По нему есть две позиции (кстати, обе они озвучены Минфином).
ПОЗИЦИЯ 1. Сейчас нельзя начислять амортизацию в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС. Причем независимо от того, для каких целей они используютс
Кроме того, нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль и иные расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией судна, зарегистрированного в
ПОЗИЦИЯ 2. Если судно используется для каботажных рейсов, то доходы и расходы, относящиеся к его использованию (даже если оно зарегистрировано в РМРС), учитываются при определении базы по налогу на прибыл
Наша организация на общем режиме, планируем приобрести легковой автомобиль в лизинг. Сможем ли мы принять к вычету полную сумму НДС (соответствующую общей его стоимости, прописанной в лизинговом договоре) в момент получения этого автомобиля на свой баланс?
: Нет, принять к вычету НДС в указанной вами сумме у вас не получится. Хотя бы потому, что вычет вы можете заявить только на основании счета-фактуры лизингодателя. А он выпишет вам его только на ту сумму, которую включит в свою налоговую базу по Так что вам придется принимать к вычету НДС частями — по мере получения от лизингодателя счетов-фактур: на уплаченные лизинговые платежи, на перечисленные авансы или на выкупную стоимость автомобил
Лизингодатель заключил договор лизинга, цена указана в долларах, оплата в рублях. Была получена предоплата, которая теперь засчитывается как часть ежемесячного платежа. Остальная часть, в соответствии с графиком лизинговых платежей, должна перечисляться ежемесячно (на последнее число каждого месяца) в рублях по курсу на дату платежа. Как рассчитать НДС с общей суммы лизингового платежа? То есть что брать за момент определения налоговой базы: дату перечисления ежемесячного лизингового платежа или отгрузки лизингового оборудования?
: Момент определения налоговой базы по договору лизинга — это последний день каждого месяца (или день окончания срока действия договора лизинга).
Поскольку часть лизингового платежа оплачена заранее, то налоговая база по НДС определяется так:
- часть лизингового платежа, оплаченная авансом, берется по курсу, действовавшему на дату внесения предоплат
- еще не оплаченная часть лизингового платежа должна пересчитываться в рубли по курсу, действующему на конец месяца. При последующей оплате база по НДС не корректируетс
А вот с вычетом НДС по суммам уплаченного задатка сложнее. Как следует из вашего вопроса, в договоре лизинга предусмотрена не предоплата (аванс), а задаток. Между тем вычет по НДС предусмотрен лишь для уплаченного аванса, о котором должно быть указано в договор
Поскольку задаток и аванс — не одно и то ж проверяющие могут поставить под сомнение вычет НДС по счету-фактуре, полученному на внесенный задаток. Если вы опасаетесь такого развития событий и не хотите спорить с инспекцией, лучше предоставьте уточненку по НДС за тот период, в котором вы приняли к вычету НДС с уплаченного задатка.
Если вы готовы отстаивать свое право на вычет НДС по уплаченному задатку, в свою защиту вы можете сослаться на Письмо Минфина, выпущенное в 2011 г. В нем он высказывает мнение, что в целях НДС задаток следует признавать оплатой в счет предстоящего оказания услуг по основному договор Правда, в этом Письме Минфин рассматривал ситуацию со стороны поставщика: ему предлагалось включить сумму задатка в базу по НДС. Но ведь именно поэтому вы и получили от лизингодателя авансовый счет-фактуру. И ориентируясь на принцип зеркальности, вы и приняли этот НДС к вычету.
ЗАО хочет предоставить в лизинг без права выкупа другой организации жилую недвижимость (коттедж) для проживания физического лица (сотрудника). Он будет проживать там по договору найма жилого помещения, который будет заключен между ним и организацией-лизингополучателем. Будут ли облагаться НДС операции в рамках договора лизинга?
: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются Для применения такой льготы надо четко определить, действительно ли указанный вами коттедж относится к жилой недвижимости (то есть предназначен для постоянного проживания, о чем указано в правоустанавливающих документах на него). Если ваш коттедж — это жилая недвижимость, то вы не должны облагать НДС операции в рамках лизингового договор
Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.
Расходы по добровольному и обязательному страхованию
Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.
Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.
В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.
Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.
Учет на балансе
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.
Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.